Ошибка налоговой в территориальной компетенции: как отменить решение о выездной проверке
Процедура назначения выездной налоговой проверки (ВНП) строго регламентирована, и любое нарушение может стать основанием для ее отмены. Прошлогоднее постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 августа 2024 года указало на незаконность решения налогового органа о проведении ВНП из-за ошибки с территориальной компетенцией.
Суть дела: ВНП в день смены адреса
Компания (далее — Общество) приняла решение об изменении своего юридического адреса. 20 апреля 2023 года в ЕГРЮЛ была внесена запись о государственной регистрации этих изменений: Общество было снято с учета в одной налоговой инспекции и поставлено на учет в другой, уже по новому адресу.
В тот же день — 20 апреля 2023 года — налоговый орган по прежнему месту нахождения Общества вынес решение о проведении выездной налоговой проверки (ВНП).
Общество не согласилось с этим решением, посчитав его незаконным, и обратилось в арбитражный суд. Суд первой инстанции и апелляция поддержали Общество, признав решение о ВНП недействительным. Налоговый орган обжаловал эти решения в кассации.
Доводы налогового органа: легитимность ВНП в день регистрации изменений
Налоговый орган настаивал на том, что его решение о проведении ВНП было законным, ссылаясь на следующие аргументы:
Решение о ВНП было вынесено и направлено Обществу в тот момент, когда оно еще состояло на учете в прежней инспекции (20 апреля 2023 года в 13:04:20), а запись о снятии с учета была внесена позже в тот же день (в 16:56:09).
Таким образом, на момент вынесения решения у инспекции была территориальная компетенция.
Как решил суд: когда «тот же день» играет решающую роль?
Мнение эксперта: «Этот кейс — блестящий пример того, как важно знать „процедурную кухню“ ФНС. Налоговая часто допускает ошибки в территориальной компетенции или сроках. Если решение о проверке принято с нарушением хотя бы одного формального требования — оно незаконно и подлежит отмене».
Реклама. АБ Г. МОСКВЫ "ГАЕВСКИЙ И ПАРТНЕРЫ", ИНН 7725286159 erid: CQH36pWzJpnzpg2ABK7ac1dcpevp24fEQ6uVQY3hCEzbE3
Арбитражный суд Северо-Западного округа оставил решения нижестоящих судов без изменения, подтвердив незаконность решения налогового органа. Суд основывался на следующих ключевых выводах:
Суд подчеркнул, что день внесения записи об изменении адреса организации в ЕГРЮЛ одновременно является и днем снятия организации с налогового учета в соответствующем налоговом органе по прежнему месту нахождения, и днем постановки на учет в новом налоговом органе. Методика электронного ведения ЕГРЮЛ предполагает автоматическое внесение сведений с 00 часов 00 минут соответствующей даты, независимо от конкретного времени регистрации в течение суток.
Поскольку налоговая инспекция по прежнему адресу Общества вынесла решение о ВНП в тот же день, когда Общество уже было снято с учета (хотя и формально), это противоречит принципу, что решение о ВНП выносит налоговый орган по месту нахождения организации. Налоговый орган по прежнему адресу уже не обладал такой компетенцией.
Возможность одновременного нахождения одной и той же организации на учете в двух налоговых органах в течение одного дня не соответствует нормам права и противоречит принципу исключения двойного налогообложения.
Итог: решение о ВНП суды признали недействительным
Кассационный суд признал решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки недействительным.
Дело № А13-11821/2023
Налоговая безопасность: «Любое решение налоговой службы должно быть проверено на соответствие регламентам. Если у вас возникли подозрения в законности действий инспекторов, не ждите завершения проверки — оспаривайте нарушения на ранних этапах».