Поставка по госконтракту и налоговые риски: ЕНВД или ОСНО

Правовая позиция, закрепленная Кассационным определением 8 КСОЮ от 15.01.2025 № 88А-26590/2024, окончательно разграничивает понятие «розничная торговля» и «поставка товаров по государственным и муниципальным контрактам» для целей налогообложения. Попытка квалификации сделок, заключенных по 44-ФЗ или 223-ФЗ, как розничной купли-продажи с целью применения ЕНВД (или иных льготных режимов), признана судами неправомерной, что влечет за собой риск доначислений по общей системе налогообложения (ОСНО).

Суды единогласно подчеркнули, что согласно ст. 492 ГК РФ, существенным признаком договора розничной купли-продажи является использование товара для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Заключение контракта с бюджетной организацией по определению подразумевает использование товара для обеспечения уставной деятельности покупателя, что исключает квалификацию такой сделки как розничной.

Доначисления в размере 5,88 млн рублей (НДС, НДФЛ, страховые взносы) плюс штрафные санкции демонстрируют фатальные последствия игнорирования природы заключаемых сделок. Основная ошибка предпринимателя заключалась в ошибочном разделении выручки между льготным режимом и реальной сущностью операций. Суды проигнорировали доводы налогоплательщика, закрепив приоритет экономического содержания операции над формальным статусом торговой точки.

Данный прецедент является предупреждением для всех предпринимателей, совмещающих розничную торговлю с поставками по госконтрактам. Налоговый орган в ходе выездных проверок (ВНП) получает доступ к базе данных о всех транзакциях, и выявленная «поставка» становится триггером для переквалификации всей деятельности и доначисления налогов по ОСНО. Единственный способ минимизировать риски — заблаговременное структурирование договорных отношений и разделение учета операций, подпадающих под разные налоговые режимы.