Когда «нулевая» ставка УСН не сработает? Разбор судебного дела
Налоговые льготы — это отличный инструмент для развития бизнеса, но их применение требует строгого соблюдения всех условий. Рассказываем о деле, где предприниматель пытался применить нулевую ставку УСН, но получил отказ и большие доначисления. Даже небольшие нюансы в толковании закона могут привести к серьёзным финансовым потерям.
Суть спора: нулевая ставка УСН и повторная регистрация ИП
Предприниматель был впервые зарегистрирован в качестве ИП в 2020 году. Он применял патентную систему налогообложения, затем прекратил деятельность в марте 2023 года.
Через неделю, 10 марта 2023 года, он повторно зарегистрировался в качестве ИП, но уже с другим основным видом деятельности, подпадающим под льготные условия регионального законодательства. С момента повторной регистрации ИП стал применять УСН с объектом «доходы» и попытался использовать нулевую ставку по региональному закону.
Налоговый орган, проведя проверку декларации по УСН за 2023 год, пришёл к выводу, что Предприниматель не имел права на применение нулевой ставки УСН. В результате ему доначислили недоимку по УСН, плюс штраф. Предприниматель обжаловал это решение в суде.
Что решили суды: «впервые зарегистрированный» – ключевой нюанс для нулевой ставки УСН для ИП
Арбитражный суд первой инстанции и апелляционный суд отказали Предпринимателю в удовлетворении его требований, поддержав позицию налогового органа. Арбитражный суд округа также оставил эти решения без изменения.
Центральным вопросом стало толкование условия «впервые зарегистрированныхІ налогоплательщиков, которые имеют право на нулевую ставку УСН.
Суды основывались на следующем:
Норма Закона о нулевой ставке: согласно региональному закону, налоговая ставка для впервые зарегистрированных налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей установлена в размере 0 % при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении ряда видов деятельности, в том числе вида деятельности «обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения». Право на применение налоговой ставки, предусмотренной указанным пунктом, возникает у налогоплательщика-индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Позиция Верховного Суда РФ: суды сослались на Обзор практики Верховного Суда РФ, который разъясняет, что условием применения налоговой ставки 0 % является начало осуществления (или возобновления) официальной предпринимательской деятельности впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ, а не за весь период деятельности гражданина. Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 %, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 НК РФ.
Ошибка предпринимателя: суды установили, что первоначальная регистрация Предпринимателя как ИП (в 2020 году) произошла уже после вступления в силу регионального закона о нулевой ставке (2015 год). Таким образом, при повторной регистрации в 2023 году он не мог считаться «впервые зарегистрированным» для целей применения льготы. Довод о том, что он впервые заявил льготируемый вид деятельности при повторной регистрации, был отклонен как основанный на ошибочном понимании норм права. НК РФ не предусмотрена возможность использования налогоплательщиками нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя и повторной регистрации в период действия Закона Республики Марий Эл N 59-З в зависимости от осуществляемого вида деятельности.
Итог: доначисления и штрафы
Суды пришли к однозначному выводу: предприниматель не имел права на применение нулевой ставки по УСН за 2023 год. Его жалоба была отклонена, и решение налогового органа о доначислении налога и штрафа осталось в силе.
Дело № А38-721/2025
Выводы
Этот кейс – ценное напоминание для всех ИП и предпринимателей, планирующих воспользоваться налоговыми льготами:
Тщательно изучайте условия льгот: каждое слово в законе имеет значение. Особенно важно понимать термины «впервые зарегистрированный» или «впервые возобновивший деятельность».
Дата вступления закона в силу: соотнесите дату своей регистрации (первичной или повторной) с датой начала действия льготного закона.
Смена вида деятельности не «обнуляет» историю: повторная регистрация ИП со сменой основного вида деятельности не всегда даёт право на «нулевую ставку УСН для ИП», если ваша первая регистрация уже произошла после старта действия региональной льготы.
Риски «налоговой оптимизации»: любые попытки формально соответствовать условиям льгот без реального экономического содержания будут пресекаться налоговыми органами и судами.