Можно ли возместить НДС с запчастей, которые привезли бесплатно для гарантийного ремонта
Ситуация, с которой столкнулась одна компания, знакома многим: оборудование на гарантии вышло из строя, иностранный поставщик бесплатно присылает запчасти для ремонта… и при ввозе этих деталей на таможне нужно заплатить НДС. Можно ли потом этот налог принять к вычету? Налоговая инспекция и три судебные инстанции ответили «нет», но Верховный Суд РФ с этим не согласился и вынес принципиально важное для бизнеса решение.
Налоговая оптимизация: «Не позволяйте государству забирать ваши деньги из-за ошибочной трактовки закона налоговиками. Если вы уплатили НДС на таможне, вы имеете право на его вычет. Мы поможем вернуть переплату в бюджет».
Реклама. АБ Г. МОСКВЫ "ГАЕВСКИЙ И ПАРТНЕРЫ", ИНН 7725286159 erid: CQH36pWzJpnzpg2ABK7ac1dcpevp24fEQ6uVQY3hCEzbE3
Суть спора
Что произошло: российская компания закупила оборудование у иностранного поставщика. В рамках гарантийных обязательств поставщик бесплатно отправил запасные части для замены неисправных деталей. При таможенном оформлении ввоза этих запчастей компания уплатила НДС и затем заявила его к вычету.
Позиция налоговой: налоговый орган отказал в возмещении. Его логика: раз детали поставлены безвозмездно (не было договора купли-продажи и счета к оплате), это не «приобретение товара» в целях применения вычета по НДС, а всего лишь исполнение поставщиком гарантийных обязательств.
Ход дела в судах: суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали налоговую, отказав компании в удовлетворении требований.
Почему нижестоящие суды отказали
Суды трех инстанций сошлись во мнении, что для вычета НДС не выполнены ключевые условия, прописанные в статьях 171 и 172 НК РФ. Они посчитали, что:
Запчасти фактически не были «поставлены» (отсутствовал договор купли-продажи).
Их стоимость не предъявлялась компании к оплате.
Это был лишь безвозмездный акт исполнения гарантийных обязательств по устранению недостатков ранее проданного оборудования.
Позиция Верховного Суда РФ
Мнение эксперта: «Верховный Суд подтвердил: для таможенного НДС не важен факт оплаты товара поставщику. Важен факт уплаты налога на границе и последующее использование товара в бизнесе. Эта позиция — мощный инструмент для защиты интересов компаний-импортеров».
Реклама. АБ Г. МОСКВЫ "ГАЕВСКИЙ И ПАРТНЕРЫ", ИНН 7725286159 erid: CQH36pWzJpnzpg2ABK7ac1dcpevp24fEQ6uVQY3hCEzbE3
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отменила все предыдущие решения и встала на сторону налогоплательщика. Вот ключевые аргументы высшей судебной инстанции:
1. Ввоз товаров — самостоятельный объект налогообложения. Для целей НДС важно само событие — фактический ввоз товаров на территорию РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Закон не делает исключений для товаров, ввозимых бесплатно для замены по гарантии. На таможне такие детали признаются товарами, и с них уплачивается налог.
2. Условие об оплате товара для вычета НДС при ввозе — отсутствует. Это главный правовой вывод. Ни НК РФ, ни таможенное законодательство не требуют, чтобы ввезенный товар был предварительно оплачен налогоплательщиком для последующего принятия «таможенного» НДС к вычету. Требование об оплате относится к другим случаям (например, вычету «входного» НДС при внутренних операциях).
3. Фактические условия для вычета были выполнены. Компания представила доказательства того, что:
Запчасти были ввезены на таможенную территорию РФ.
НДС при ввозе был уплачен таможенным органам в полном объеме.
Ввезенные ценности были приняты на бухгалтерский учет.
Они использовались для операций, облагаемых НДС (ремонт оборудования, задействованного в основном производстве и последующей продаже продукции).
Ключевые условия для вычета НДС при ввозе (по мнению ВС РФ)
Верховный Суд четко обозначил перечень условий, достаточных для принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров (включая безвозмездно полученные):
Фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Уплата налога таможенным органам.
Принятие импортированных товаров к учету.
Направление товаров на осуществление деятельности, облагаемой НДС (например, для использования в производстве и продаже облагаемой НДС продукции или для перепродажи).
Выводы для бизнеса
Безвозмездная передача не лишает права на вычет. Если вы как налогоплательщик реально уплатили НДС на таможне при ввозе товаров (включая полученные бесплатно для гарантийного ремонта, образцы и т.п.), вы вправе заявить этот налог к вычету.
Критически важна цель использования. Главное — подтвердить, что ввезенные товары используются в деятельности, облагаемой НДС. В рассмотренном деле таким подтверждением стали документы о списании запчастей на ремонт производственного оборудования.
Позиция Верховного Суда. Данное определение формирует важный прецедент и может быть использовано в аналогичных налоговых спорах.
Определение № 301-ЭС25-3037, позиция отражена в п. 26 Обзора судебной практики ВС РФ № 4 (2025)
Защита в налоговых спорах: «Налоговая часто пользуется тем, что бизнес не готов идти до конца в защите своих прав. Мы готовы пройти этот путь вместе с вами: от возражений на акт до Верховного Суда. Станьте режиссером своей защиты».