Выемка при налоговой проверке — принудительное изъятие документов и (или) предметов.
Важно: Выемку можно провести только при выездной проверке. Это правило проистекает из положений п. 1 ст. 94 НК РФ, где указано, что выемку возможно провести на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, проводящего ВНП. При этом, в пп. 3 п. 1 ст. 31 и п. 4 ст. 93 НК РФ не уточняется, при какой именно проверке можно производить выемку.
Налоговый орган вправе произвести выемку в случаях, когда:
— не были представлены копии документов по требованию;
— у инспекторов имеются обоснованные подозрения, что документы будут сокрыты, изменены или вовсе уничтожены;
— в целях проведения экспертизы документов, если нужны их оригиналы.
Инспекторы вправе произвести выемку:
— у контрагента организации, в отношении которой проводят проверку, есть достаточные сведения о взаимозависимости налогоплательщиков;
— из помещений или на территории третьих лиц, которые использует проверяемый налогоплательщик.
Несколько важных моментов о выемке:
— инспекторы не обязаны сообщать о ее производстве заранее;
— перед выемкой инспекторы обязаны показать постановление о выемке и разъяснить права и обязанности налогоплательщика при ее производстве;
— при выемке должны присутствовать, как минимум, двое понятых;
— выемка происходит в присутствии налогоплательщика или его представителя;
— изъятые документы должны быть прошиты и пронумерованы. Сшивки должен будет заверить налогоплательщик;
— все, что будет изъято (документы, предметы), инспекторы обязаны отразить в протоколе выемки, либо в прилагаемых к нему описях;
— выемка может проходить в период с 6 до 22 часов. В ночное время ее производить запрещено. При этом протокол выемки может быть оформлен после 22 часов;
— если инспекторы изымают оригиналы документов, они должны снять с них копии и передать их налогоплательщику в заверенном виде. Если у них нет возможность сделать это при производстве выемки, они обязаны это сделать в течение пяти рабочих дней после изъятия;
Постановление о выемке должно содержать:
Важно: если предметы или документы не имеют отношения к налоговой проверке — их изымать не вправе;
Протокол выемки должен быть составлен по форме, в соответствии с Приложением № 24 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. В него также должны внести замечания налогоплательщика (его представителя), понятых и других участников выемки. Копию протокола должны вручить под роспись налогоплательщику (его представителю), либо направить почтой.
Важно: Выемку можно провести только при выездной проверке. Это правило проистекает из положений п. 1 ст. 94 НК РФ, где указано, что выемку возможно провести на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, проводящего ВНП. При этом, в пп. 3 п. 1 ст. 31 и п. 4 ст. 93 НК РФ не уточняется, при какой именно проверке можно производить выемку.
Налоговый орган вправе произвести выемку в случаях, когда:
— не были представлены копии документов по требованию;
— у инспекторов имеются обоснованные подозрения, что документы будут сокрыты, изменены или вовсе уничтожены;
— в целях проведения экспертизы документов, если нужны их оригиналы.
Инспекторы вправе произвести выемку:
— у контрагента организации, в отношении которой проводят проверку, есть достаточные сведения о взаимозависимости налогоплательщиков;
— из помещений или на территории третьих лиц, которые использует проверяемый налогоплательщик.
Несколько важных моментов о выемке:
— инспекторы не обязаны сообщать о ее производстве заранее;
— перед выемкой инспекторы обязаны показать постановление о выемке и разъяснить права и обязанности налогоплательщика при ее производстве;
— при выемке должны присутствовать, как минимум, двое понятых;
— выемка происходит в присутствии налогоплательщика или его представителя;
— изъятые документы должны быть прошиты и пронумерованы. Сшивки должен будет заверить налогоплательщик;
— все, что будет изъято (документы, предметы), инспекторы обязаны отразить в протоколе выемки, либо в прилагаемых к нему описях;
— выемка может проходить в период с 6 до 22 часов. В ночное время ее производить запрещено. При этом протокол выемки может быть оформлен после 22 часов;
— если инспекторы изымают оригиналы документов, они должны снять с них копии и передать их налогоплательщику в заверенном виде. Если у них нет возможность сделать это при производстве выемки, они обязаны это сделать в течение пяти рабочих дней после изъятия;
Постановление о выемке должно содержать:
- основание для выемки;
- утверждающую резолюцию за подписью руководителя инспекции, либо его зама;
- какие именно предметы или документы будут изымать;
Важно: если предметы или документы не имеют отношения к налоговой проверке — их изымать не вправе;
- адрес помещения (территории), где будет производиться выемка, название проверяемой организации (ФИО ИП), ИНН, КПП налогоплательщика;
- ФИО, должность и подпись инспектора, который вынес постановление.
Протокол выемки должен быть составлен по форме, в соответствии с Приложением № 24 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. В него также должны внести замечания налогоплательщика (его представителя), понятых и других участников выемки. Копию протокола должны вручить под роспись налогоплательщику (его представителю), либо направить почтой.