Единый налоговый счет (ЕНС) как инструмент налогового контроля: почему возврат «лишнего» стал сложной задачей
Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) изначально позиционировалось как упрощение взаимодействия бизнеса с фискальными органами. Однако на практике налоговые органы трансформировали ЕНС в инструмент дополнительного контроля, используя механизм возврата переплаты как повод для проведения масштабных проверок «происхождения средств». Актуальная судебная практика свидетельствует: налогоплательщик, решивший зачислить на ЕНС сумму, значительно превышающую его реальные обязательства, попадает в зону повышенного риска.
Фабула: «дело о подозрительных остатках»
Суды всё чаще встают на сторону налоговых органов, отказывающих в возврате переплаты по ст. 79 НК РФ. Основанием для отказа выступает не отсутствие самой переплаты, а подозрение инспекторов в использовании механизма ЕНС для легализации доходов, полученных преступным путем (в нарушение 115-ФЗ), либо для иных недобросовестных схем.
В ряде рассмотренных дел (№ А60-13370/2024, № А76-27828/2023) суды подчеркнули: при наличии несоответствия между налоговыми обязательствами и суммой, внесенной на ЕНС, налогоплательщик обязан доказать легитимность источника происхождения средств. Отсутствие бизнес-логики в операциях (например, когда вновь созданная организация вносит сотни тысяч рублей при мизерных налоговых обязательствах) трактуется не в пользу налогоплательщика.
Процессуальная коллизия: ЕНС как «закрытая система»
Суды также поддержали налоговую в вопросе о невозможности учета переплат, поступивших от третьих лиц (дело № А40-219015/2023). Логика фискальных органов проста: ЕНС предназначен для расчетов самого налогоплательщика. Поступления от третьих лиц не формируют «положительное сальдо» в понимании ст. 79 НК РФ, а значит — не подлежат возврату на счет плательщика.
Исключение составляют лишь редкие случаи (как в деле № А65-32228/2023), где суды указывают, что при отсутствии долгов перед бюджетом налоговый орган обязан вернуть средства. Однако, как показывает практика, для этого налогоплательщик должен доказать безупречную «прозрачность» своей деятельности, что в условиях нынешней фискальной политики становится всё сложнее.
Рекомендации для бизнеса
Для минимизации рисков при работе с ЕНС необходимо соблюдать осмотрительность:
- Исключите «транзитные» переводы: Не используйте ЕНС как расчетный счет для хранения свободных средств или «безопасного» транзита между контрагентами.
- Обосновывайте платежи: Любое существенное отклонение в суммах налоговых платежей (внеплановые крупные перечисления) должно быть обеспечено пояснениями для налоговой инспекции.
- Третьи лица: Не допускайте оплаты налогов за организацию третьими лицами, если вы планируете впоследствии вернуть эти средства — юридически такая переплата часто становится «невозвратной».
