Правовой статус денежных средств на ЕНС: новая доктрина Верховного Суда РФ
Знаковое Определение СКЭС ВС РФ от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347 по делу № А76-24862/2023 ознаменовало собой качественный сдвиг в толковании норм Налогового кодекса РФ, регулирующих режим Единого налогового счета (ЕНС). Судебная коллегия фактически легализовала механизм защиты частных инвестиций бизнеса от неправомерных фискальных изъятий, признав за налогоплательщиком безусловное право на компенсацию потерь при «замораживании» средств.
Процессуальная коллизия: формализм против права собственности
Суть спора заключалась в двойном списании налоговым органом с ЕНС компании суммы, превышающей 77 млн рублей. Несмотря на признание факта ошибки со стороны УФНС и последующий возврат средств, налогоплательщику было отказано в выплате процентов за пользование чужими денежными средствами. Аргументация нижестоящих судов сводилась к отсутствию процедуры «принудительного взыскания» (решения о взыскании не принимались), что, по их мнению, исключало применение положений ст. 79 НК РФ.
Позиция ВС РФ: конституционные гарантии ЕНС
Верховный Суд РФ отверг формалистский подход, сформулировав принципиально новые правовые позиции, имеющие преюдициальное значение:
- Приоритет частной собственности. Денежные средства, составляющие положительное сальдо ЕНС, являются исключительной собственностью налогоплательщика до момента их легитимного списания в счет исполнения реальных налоговых обязательств. Любое вмешательство в этот баланс защищено конституционными гарантиями.
- Квалификация излишнего взыскания. Неправомерная корректировка положительного сальдо ЕНС в сторону уменьшения приравнивается к излишнему взысканию. Это запускает механизм восстановления имущественного положения налогоплательщика, предусмотренный ст. 79 НК РФ, вне зависимости от наличия формальной процедуры «взыскания».
- Статус «зарезервированных» сумм. Суд признал порочной практику налоговых органов удерживать средства в режиме «резерва», фактически ограничивая право распоряжения активами без законных оснований. Повторное списание налогов при наличии подобных «резервов» квалифицировано как нарушение прав.
Практическое значение для бизнеса
Для налогоплательщиков данная правовая позиция означает переход от пассивного ожидания возврата средств к активному взысканию финансовых потерь. Любые ошибки налогового органа, приводящие к недоступности средств на ЕНС, отныне подлежат компенсации.
Рекомендации экспертов бюро:
- Обеспечьте регулярную сверку сальдо ЕНС в режиме реального времени.
- При выявлении необоснованных списаний или некорректных резервов не ограничивайтесь претензионным порядком, а фиксируйте убытки для последующего начисления процентов по ключевой ставке ЦБ РФ.
- Используйте Определение ВС РФ как базис для аргументации при оспаривании бездействия налоговых органов.
