Получили решение о проведении выездной налоговой проверки? Попытка оспорить само решение о её назначении — задача непростая. Сегодня разбираем судебный акт прошлого года, который показал, почему предпринимателю не удалось добиться отмены такого решения, несмотря на его доводы.
Суть дела: оспаривание решения о назначении выездной налоговой проверки
Индивидуальный предприниматель (далее – Предприниматель, ИП) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ВНП). Проверка была назначена по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 2020 по 2022 год.
Предприниматель, не согласившись с этим решением, сначала обжаловал его в вышестоящий налоговый орган (Межрегиональную инспекцию ФНС), но безуспешно. Тогда он обратился в арбитражный суд. Суд первой инстанции и апелляция отказали в удовлетворении его требований. Предприниматель подал кассационную жалобу.
Доводы ИП: решение о назначении ВНП незаконное
Предприниматель настаивал на том, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает его права. Основные доводы сводились к следующему:
- Неверно указан субъект проверки. По мнению Предпринимателя, он, будучи физическим лицом, зарегистрированным как ИП, является самостоятельным субъектом налоговых отношений. В то время как оспариваемое решение о ВНП было вынесено в отношении него как физического лица, а не как индивидуального предпринимателя. Он считал, что такая формулировка не соответствует нормам Налогового кодекса и Конституционного Суда РФ.
- Формальный подход судов. Утверждалось, что суды рассмотрели заявленные требования формально, без надлежащей оценки всех его доводов.
Как решил суд: почему доводы ИП не «прокатили»?
Арбитражный суд Дальневосточного округа оставил решения нижестоящих судов без изменения, подтвердив правомерность решения налогового органа о проведении ВНП. Суд аргументировал свою позицию следующим образом:
1. Единство статуса ФЛ и ИП для целей Налогового кодекса:
Позиция суда: налоговое законодательство не разграничивает налогоплательщиков на физических лиц, зарегистрированных как ИП, и физических лиц, не имеющих такого статуса, в части назначения выездных налоговых проверок. Для целей Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, имеющее особый статус, но остающееся физическим лицом.
Суд подчеркнул: требование об указании в решении на статус «индивидуального предпринимателя» отсутствует как в статье 89 НК РФ (регулирующей ВНП), так и в приказе ФНС России, утверждающем форму этого решения.
2. Соблюдение формы решения о ВНП: суды установили, что решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении Предпринимателя было вынесено налоговым органом на основании статьи 89 НК РФ с соблюдением всех установленных в ней ограничений (например, предмет проверки, периоды, сотрудники).
3. Право налогового органа на проведение проверки: налоговые органы имеют право проводить проверки в установленном порядке, а их целью является контроль за соблюдением законодательства всеми налогоплательщиками, включая физических лиц и ИП.
Итог: решение о назначении ВНП признано законным
Кассационный суд подтвердил, что оспариваемое решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки соответствует действующему законодательству и не нарушает прав и законных интересов Предпринимателя. Кассационная жалоба была отклонена.
Дело № А16-932/2024
Выводы
- ИП — это физическое лицо: для многих целей налогового контроля законодательство рассматривает ИП как физическое лицо. Формулировка решения о ВНП в отношении «физического лица» применительно к ИП не является нарушением.
- Оспаривание решения о назначении проверки — сложная задача: суды редко отменяют такие решения по формальным основаниям, если налоговый орган соблюдает основные требования статьи 89 НК РФ.
- Фокус на содержание, а не на форму: вместо оспаривания самой процедуры назначения проверки, чаще всего целесообразнее сосредоточиться на подготовке к самой проверке и оспаривании её результатов.
Попытки оспорить решение о назначении выездной налоговой проверки по формальным признакам могут быть безуспешными, если налоговый орган соблюдает ключевые требования закона.
Главный вывод: не отчаивайтесь! Если проверку назначают, это не приговор.
Получить решение о выездной налоговой проверке — это всегда стресс. Но это не означает неизбежные доначисления. Главное — действовать грамотно и своевременно!
Обратитесь к опытным специалистам по налогам. Профессиональная помощь на этапе подготовки к проверке и её сопровождения может кардинально изменить ситуацию. Юристы помогут вам:
- Подготовиться к ВНП.
- Отстоять свои права в процессе.
- Выстроить сильную защиту от возможных доначислений.
Не оставайтесь один на один с налоговой. Ваша защита — в руках профессионалов!
